ロイヤルティの税務

ロイヤルティの税務とは、知的財産権の実施の対価として支払われる金額に適用される税法上の規則の総体をいい、これを受領するライセンサーの観点と、これを支払うライセンシーの観点の双方を含みます。これには、法人税または所得税、国外への支払いに対する源泉徴収、付加価値税、および移転価格に関する規則が関わります。フランス租税一般法典がその主要な法源であり、国際租税条約および欧州連合法によって補完されます。この分野において、ロイヤルティの概念は広く解釈されます。

ライセンサーの課税

法人税の対象となる企業が受領するロイヤルティは、原則として通常の税率で課税所得に含まれます。もっとも、フランス租税一般法典第238条は、特許、実用証、補充的保護証明書、著作権によって保護される一定のソフトウェアおよびその他の適格資産のライセンスから得られる純所得を、企業自身が行った研究開発費の割合に応じて、軽減税率の対象とすることを認めています。この特許税制は、資産またはパテントファミリーごとの費用および収益に関する正確な文書化を前提とします。

控除と源泉徴収

ライセンシーにとって、ロイヤルティは、それが実際の対価に対応し、かつ正常な金額である場合には、控除可能な費用となります。国外に所在する関連企業に支払われるロイヤルティの控除は、フランス租税一般法典第57条が定める独立企業間原則に照らして審査され、同法典第238A条は、優遇税制国への支払いについて強化された条件を課しています。非居住者である受領者に支払われるロイヤルティには源泉徴収が課され得ますが、租税条約により多くの場合これが軽減または免除されます。さらに、指令2003/49/ECは、一定の条件の下で、異なる加盟国の関連会社間で支払われるロイヤルティを免税としています。

付加価値税と移転価格

ライセンスの付与は役務の提供にあたります。課税事業者間においては、受領者の所在国で付加価値税が課されるため、ライセンサーが国外に所在する場合には、フランスに所在するライセンシーがリバースチャージにより税を申告納付することになります。グループ内においては、ロイヤルティ料率の決定は独立企業間原則を遵守し、OECDの原則に従い、資産の開発、改良、維持、保護および活用の機能の分析に基づかなければなりません。更正は、過大であるとみなされたロイヤルティ、または対価を欠くロイヤルティを対象とすることが多いです。

要点

知的財産のロイヤルティは、ライセンサーにおいて、ライセンシーにおいて、そして国際的な関係においては国家間で、税務上の効果を生じさせます。その金額および資産の所在地は、特にグループ内において、税務当局による精査の対象となります。ロイヤルティの価値を文書化すること、国外への支払いの前に租税条約または指令の適用を確認すること、そして収益の軽減税率制度への適格性を検討することが望まれます。