特許および無形資産の税制（IPボックス）

特許および無形資産の税制は、英語の表現でIPボックスと呼ばれることが多く、フランス租税一般法典第238条に定められた制度であり、一定の産業財産権資産の実施許諾、再実施許諾または譲渡から得られる純所得を、法人税または所得税の軽減税率に服させるものです。2019年財政法に由来するこの制度は、OECDが定義するいわゆる関連性、すなわちネクサスのアプローチに適合させるため、従前の長期譲渡益の制度に代わるものとして導入されました。

適格資産

この制度は、特許、実用証、補充的保護証明書、植物品種登録証、研究活動の成果であり特許に不可欠な付随物を構成する工業的製造方法、ならびに著作権によって保護されるソフトウェアに適用されます。中小企業は、特許性の証明を条件として、特許を取得していない特許可能な発明もこの制度に服させることができます。商標、意匠およびノウハウは除外されます。この制度は選択制であり、資産ごとに、または資産ごとの追跡が不可能な場合には製品もしくは製品群ごとに行使されます。

軽減税率の対象となる課税所得の算定

純所得は、ライセンスのロイヤルティまたは譲渡価格といった資産から得られる収入と、当該事業年度中に支出された当該資産に関連する研究開発費との差額です。この所得には次に、ネクサス比率と呼ばれる比率が乗じられます。この比率は、企業自身が行ったまたは非関連の第三者に委託した研究費と、関連企業に外部委託した費用および資産の取得費用を含む費用全体との比です。この比率は1を上限とし、納税者が実際に行った研究活動に由来する所得に優遇を限定することを目的としています。こうして算定された所得に適用される税率は10パーセントです。関連企業間の譲渡はこの制度から除外されます。

義務と留意点

企業は、各資産について純所得および比率の算定を詳述した文書を備え、求めに応じてこれを税務当局に提示しなければならず、これを怠った場合には過料が課されます。したがって、研究費の支出時からの資産ごとの分析的な追跡が決定的に重要です。この制度は研究税額控除と併用することができますが、両制度は算定基礎も要件も同一ではありません。ロイヤルティの性質決定、一括譲渡における価格の配分、および再実施許諾の取扱いが、更正の通常の原因となります。

要点

フランス租税一般法典第238条は、特許、証明書、保護されるソフトウェアおよびこれに類する資産のライセンスおよび譲渡から得られる純所得について、企業が行った研究の割合を測定する比率を適用した上で、10パーセントの税率で課税します。この制度は選択制であり、商標を除外し、資産ごとの文書化を要求します。最初の収入を受領する前に研究費の分析的な追跡体制を整え、財政法による改正を毎年確認することが求められます。