研究税額控除（CIR）

研究税額控除（crédit d’impôt recherche、CIR）とは、フランス租税一般法典第244 quater B条に定められた税制上の優遇措置であり、実額課税制度により課税される工業、商業または農業の企業が、支出した研究費の一部をその税額から控除することを可能にするものです。これはフランスにおける民間研究に対する公的支援の主要な手段です。これには中小企業に固有の制度であるイノベーション税額控除が付随し、新製品の試作品およびパイロット設備の設計を対象としています。

適格となる研究活動

この税額控除は、OECDのフラスカティ・マニュアルの意味における基礎研究、応用研究および実験的開発の活動を対象とします。当該活動は、現在の技術水準では解決できない科学的または技術的な不確実性の解消を目的とし、新規性または実質的な改良という性質を備えていなければなりません。日常的な改良、または既知の技術によるソフトウェアの開発は適格ではありません。したがって、先行技術を文書化しておく必要があり、これは特許の進歩性の判断において要求されるものと同様ですが、権利の取得は必要条件でも十分条件でもありません。

算定基礎と税率

算定基礎には、特に、研究に充てられた資産の減価償却費、研究者および技術者の人件費、定額で評価される運営費、認定機関に委託した研究費、および一定の標準化費用が含まれます。2025年財政法は、特に特許費用および技術動向調査費用の算入を廃止し、運営費の定額部分を縮減することにより、算定基礎を縮小しました。税率は、1億ユーロまでの費用については30パーセント、それを超える部分については5パーセントです。中小企業のイノベーション税額控除は、近年の財政法により改正された独自の税率および上限に従います。適格プロジェクトについて受領した公的補助金は、算定基礎から控除されます。

税務調査と確保

この税額控除は専用の申告書により申告され、税額に充当することができるほか、一定の企業、特に中小企業および若年イノベーション企業については即時に還付され、その他の企業については3年後に還付されます。税務当局は更正期間内にこれを調査することができ、研究の実在性について研究担当省の部局の意見を求めることができます。争いは、科学的不確実性の認定および人員の作業時間の正当化について生じることが最も多くあります。研究と同時期に作成された技術文書が不可欠であり、事前照会（rescrit）によって、プロジェクトの着手前にその適格性を確保することができます。認められる費用は特許の税制と相互に作用します。

要点

研究税額控除は、研究が真の科学的または技術的な不確実性を解消することを条件として、1億ユーロまでの適格研究費の30パーセントを還付するものです。算定基礎および近接する諸制度は、ほぼ毎年、財政法により改正されています。研究の進行に合わせて技術文書を整備し、先行技術を文書化し、重要なまたは非典型的なプロジェクトについては事前照会を利用することが求められます。